Стильный юрист
Назад

Выплата заработной платы два раза в месяц

Опубликовано: 25.03.2020
Время на чтение: 21 минута
0
6

Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

На практике встречаются случаи, когда руководство организации предлагает работникам написать заявления с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц. Следует отметить, что, даже если работники представили такие заявления, это не освобождает работодателя от обязанности выплачивать зарплату два раза в месяц.

Понятие "аванс" в ст. 136 ТК РФ отсутствует - есть понятие зарплаты, которая выплачивается два раза в месяц. Бухгалтеры многих организаций считают, что размер аванса должен составлять 40% от заработка, то есть половину от оклада за вычетом определенного процента на НДФЛ и прочие удержания.

В Письме от 08.09.2006 N 1557-6 чиновники Роструда указали, что конкретные сроки выплаты заработной платы, а также размеры аванса Трудовой кодекс не регулирует. Вместе с тем специалисты Роструда рекомендовали учитывать следующее: согласно Постановлению Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца", действующему в части, не противоречащей Трудовому кодексу, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется по соглашению администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Таким образом, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц работодателям при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). Это значит, что в день выплаты зарплаты за первую половину месяца бухгалтер должен посчитать размер платы каждому работнику за фактически отработанное время.

Что касается конкретных сроков выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также размеров аванса, они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Так, например, в положение об оплате труда аптечной организации, имеющей филиалы, можно включить пункт примерно следующего содержания (приведем выдержку из положения об оплате труда).

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ 3.2. Сроки выплаты заработной платы ¦
¦ Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Выдача¦
¦зарплаты за первую половину месяца осуществляется до 30 числа текущего¦
¦месяца, выплата заработной платы за вторую половину месяца осуществляется¦
¦до 15 числа следующего месяца. ¦
¦ Даты выплаты заработной платы в обособленных подразделениях: ¦
¦--------------T-------------------------------T-------------------------¬¦
¦¦ Структурное ¦Дата выплаты зарплаты за первую¦ Дата выплаты зарплаты зদ
¦¦подразделение¦половину месяца (число текущего¦ вторую половину месяца ¦¦
¦¦ ¦ месяца) ¦(число следующего месяца)¦¦
¦ ------------- ------------------------------- ------------------------- ¦
¦L------------- ------------------------------- --------------------------¦
L--------------------------------------------------------------------------

Порядок взыскания по исполнительным документам, в частности, алиментов регулируется Семейным кодексом (гл. 13 "Алиментные обязательства родителей и детей") и Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном делопроизводстве". Надо или нет производить удержание алиментов в случае, когда согласно требованию трудового законодательства заработная плата в организации выплачивается дважды в месяц?

В ст. 109 СК РФ указано, что организация обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. При этом алименты могут удерживаться один раз - при окончательном расчете с работником за истекший месяц.

Пунктами 1 и 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. При этом сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В начале напомним положения ч. 6 ст. 136 ТК РФ, согласно которым заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Отметим, что в данной редакции эта часть действует с 3 октября 2016 года (п. 1 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ).

Незначительные, на первый взгляд, изменения потребовали от многих работодателей внесения поправок в локальные нормативные акты и трудовые договоры.

В Письме от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532 Минтруд отметил, что документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в ст. 136 ТК РФ перечисляются через запятую, то есть законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы.

В Информации Роструда «О применении статьи 2 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части, касающейся оплаты труда» (размещена на официальном сайте ведомства 20.12.2016) указано, что данный закон не меняет порядка выплаты заработной платы.

При этом с учетом новой редакции ст. 136 ТК РФ заработная плата должна быть выплачена:

  • за первую половину месяца – в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода;
  • за вторую половину месяца – с 1-го по 15-е число следующего месяца.

Что касается установления даты выплаты аванса, согласно разъяснениям Минтруда, приведенным в Письме от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца», Трудовой кодекс устанавливает требование о максимально допустимом промежутке времени между выплатами частей заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты на уровне работодателя.

Выплата заработной платы два раза в месяц

При этом недопустимо устанавливать вместо конкретного дня выплаты зарплаты период, в течение которого она может выплачиваться (например, с 16-го по 18-е число). Такой вывод содержится в Письме Минтруда РФ от 28.11.2013 № 14-2-242.

Предлагаем ознакомиться  Условия получения удо

Как отражается выплата аванса в форме 6-НДФЛ?

Напомним, что в силу п. 3 ст. 226 НК РФ суммы налога исчисляются налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В Письме Минфина РФ от 01.02.2016 № 03-04-06/4321 отмечено, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Следовательно, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Аналогичное мнение содержится в Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Вместе с тем нужно обратить внимание на ситуацию, когда аванс выплачивается в последний день месяца.

Минфин считает (см. Письмо от 23.11.2016 № 03-04-06/69181), что если налоговый агент успеет выплатить аванс до окончания месяца, то НДФЛ перечислять в бюджет не надо. Это обусловлено тем, что по общему правилу учреждение исчисляет НДФЛ в последний день месяца, а удержать налог надо один раз – при выплате дохода после окончания месяца.

Что касается арбитров, они также придерживаются мнения, что при выплате аванса в последний день месяца НДФЛ с его суммы перечислять в бюджет не нужно (Постановление АС УО от 24.02.2016 № Ф09-11987/15 по делу № А76-10562/2015).

На практике возможна ситуация, когда работник получает аванс в размере 40%, но по итогам месяца у него не будет доходов, из которых можно удержать НДФЛ.

Такое случается, если за вторую половину месяца работнику не начислен доход (например, ему предоставлен неоплачиваемый отпуск), а в первой половине месяца из-за нерабочих праздничных дней сотрудник фактически не отработал половину рабочего времени и доход получен в том числе за неотработанное время.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ бухгалтер отразит показатели следующим образом:

  • на последнее число месяца будет признана сумма фактически полученного дохода в виде аванса;
  • будет указана дата удержания налога, которая не совпадает с датой выплаты суммы окончательного расчета за соответствующий месяц.

Выплата заработной платы два раза в месяц

Так как налог своевременно не удержан, бухгалтеру необходимо будет представить в налоговую инспекцию соответствующее пояснение, которое освободит учреждение от ответственности за представление недостоверных сведений.

* * *

Подведем итог:

  • заработная плата за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число) должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число;
  • дата выплаты устанавливается в любом из документов, перечисленных в ст. 136 ТК РФ (правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре), при этом недопустимо вместо конкретного дня выплаты зарплаты устанавливать период, в течение которого она может выплачиваться;
  • при определении размера аванса контролеры рекомендуют учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу). Вместе с тем нет прямого запрета на установление аванса в процентах к окладу;
  • при выплате аванса перечислять НДФЛ в бюджет не надо: исчисление, удержание и уплата налога (в том числе за первую половину месяца) осуществляются при окончательном расчете. 

Соблюдая нормы трудового законодательства, организация выплачивает заработную плату два раза в месяц: аванс в течение месяца и окончательный расчет по окончании месяца. Обязана ли организация перечислять в бюджет НДФЛ?

Источником данного вопроса является норма ст. 226 НК РФ, в п. 4 которой четко указано: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

В п. 2 ст. 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

В подтверждение сказанному можно привести разъяснения контролирующих органов. В Письме от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68 чиновники финансового ведомства отметили, что удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ в виде заработной платы производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Аналогичная позиция представлена в Письмах УФНС по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199 (о порядке перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и взносов по обязательному пенсионному страхованию в случае, когда заработная плата в организации выплачивается два раза в месяц), от 06.07.2005 N 18-11/3/47804 (о сроках исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и выплачивающей сотрудникам авансы по заработной плате). Такие же разъяснения мы видим и в одном из последних писем по данному вопросу - Письме УФНС по г. Москве от 18.10.2007 N 28-11/099479.

Предлагаем ознакомиться  Кто такой ущерб

Не остались в стороне и арбитражные судьи. Позиция арбитров представлена в Постановлении ФАС ПО от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53: при выплате сотруднику заработной платы за первую половину месяца 25-го числа текущего месяца за вторую половину 10-го числа следующего месяца НДФЛ должен исчисляться и удерживаться по итогам месяца. Связано это с тем, что авансовая выплата зарплаты входит в доход, учитываемый на конец месяца.

По вопросу о том, в какой момент следует перечислять НДФЛ при выплате зарплаты два раза в месяц, мнение арбитражных судей следующее:

  • Постановление ФАС МО от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07 - организация, которая выдает зарплату за первую половину месяца 25-го числа, а окончательный расчет производит 15-го числа следующего месяца, должна перечислять удержанный НДФЛ не позднее дня получения денег для окончательного расчета;
  • Постановление ФАС СЗО от 25.01.2006 N А56-21695/2005 - в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, НДФЛ перечисляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

В общем случае с аванса удерживать НДФЛ не нужно. На это не раз указывали госведомства (письма Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 13.07.2017 № 03-04-05/44802, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Обосновывают свою точку зрения чиновники следующим образом:

  • датой фактического получения струдником дохода в виде зарплаты признается последний день рабочего месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • на момент выдачи аванса доход еще не сформирован, значит, и облагать налогом нечего.

Следовательно, удерживать НДФЛ нужно только при окончательном расчете с работником за отработанный месяц.

Но если дата выплаты аванса установлена на 30-е число и оно является последним днем месяца, не исключены проблемы, т. к. налоговики могут признать последний день месяца датой фактического получения дохода, а судьи могут их поддержать (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Также неудобной будет дата выплаты аванса за 1-ю половину месяца, установленная на 15-е число месяца, т. к. работодатель обязан будет выдать 2-ю часть зарплаты 30-го числа текущего месяца. Но табели за отработанное сотрудниками время попадут в бухгалтерию не ранее 1-го числа следующего месяца. Следовательно, бухгалтер просто физически не сможет рассчитать зарплату и выплатить ее работникам 30-го числа.

  • от 1000 до 5000 руб. для ИП;
  • от 10 000 до 20 000 руб. для должностных лиц работодателя;
  • от 30 000 до 50 000 руб. для юрлиц.

Способы назначения аванса

Алгоритм назначения аванса также не установлен законодательно и определяется самим работодателем. Различные ведомства в своих письмах рекомендуют определять величину аванса пропорционально отработанному работником времени (письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1).

При этом, по мнению чиновников, в сумму аванса следует включать ряд компенсационных и стимулирующих надбавок, например за выслугу или за работу в ночное время. А вот премиальные, которые зависят от достижения плановых показателей, а также компенсационные выплаты, исчисляемые после выполнения месячной нормы рабочего времени, в расчет аванса не включаются. Примером таких компенсаций выступают выплаты за сверхурочную работу или работу в нерабочие дни.

А = Зп ÷ Кнд × Кфд,

Зп — оклад;

Кнд — нормативное количество рабочих дней;

Кфд — фактически отработанное количество дней.

Пример 1

Ф.И.О. работника

Должность

Количество отработанных дней за 1-ю половину месяца

Оклад, руб.

Сумма аванса, руб.

Расчет суммы аванса

Степанов А. М.

Директор отдела продаж

10

40 000

18 181,82

40 000 ÷ 22 × 10

Артемов Л. Е.

Менеджер по продажам

7 (3 дня был в отпуске без сохранения з/платы)

25 000

7 954,55

25 000 ÷ 22 × 7

Бушмин А. В.

Менеджер по продажам

10

25 000

11 363,64

25 000 ÷ 22 × 10

Бушмин А. В.

Логист (внутреннее совмещение)

5

10 000

2 272,73

10 000 ÷ 22 × 5

Гордиенко Т. Е.

Менеджер по продажам

отпуск

25 000

-

-

Сотрудник Бушмин А. В. 5 дней совмещал должность менеджера по продажам и логиста, а потому получит аванс за 2 должности.

Артемов Л. Е. 3 дня находился в отпуске за свой счет. Следовательно, за эти дни ему аванс не положен.

Менеджер Гордиенко Т. Е. аванс не получит, т. к. находился в очередном отпуске.

Такой подход к исчислению аванса довольно время- и трудозатратен, его могут выбрать лишь малые предприятия с небольшим штатом сотрудников. Как правило, крупные компании устанавливают фиксированный аванс. Рассмотрим алгоритм расчета и правила выплаты авансав фиксированном размере.

О выплате аванса в фиксированной сумме.

Учитывая данные разъяснения Минфина, вышеозвученную позицию Минтруда, а также риски, связанные с выплатой аванса в фиксированной сумме, считаем такой способ выплаты зарплаты за первую половину месяца неприемлемым для учреждений госсектора.

Фиксированная величина для аванса может быть установлена:

  • в суммовом выражении;
  • в размере определенной процентной ставки от величины заработной платы.

Выплачивая аванс в фиксированной сумме, например 10 000 руб., работодатель сильно рискует. Риск обусловлен тем, что аванс в неизменной сумме работодатель обязан выплатить вне зависимости от того работал ли сотрудник или находился, например на больничном. Также по итогам месяца величина всей зарплаты может оказаться меньше выплаченного аванса. Поэтому первый вариант оплаты аванса работодатели выбирают редко.

Наиболее распространен вариант определения величины аванса в процентном отношении к окладу. Поскольку Минздравсоцразвития указывает на то, что величина аванса и зарплаты должны быть примерно равны (письмо от 25.02.2009 № 22-2-709), то работодатели, как правило, устанавливают аванс в размере 40–50% от величины оклада.

Пример 2

Сотруднику установлен оклад в 40 000 руб. Сумма НДФЛ составит 5 200 руб. (40 000 × 13%)

Величина аванса

Аванс

Зарплата

40%

16 000 (40 000 × 40%)

18 800 (40 000 – 5 200 – 16 000)

50%

20 000 (40 000 × 50%)

14 800 (40 000 – 5 200 – 20 000)

Как видно из примера, сумма зарплаты за месяц при выплате аванса в размере 50% существенно меньше, чем сумма самого аванса.

Предлагаем ознакомиться  Методика расчета заработной платы на предприятии

Как платить аванс в 2019-2020 годах, работодатель решает самостоятельно. Мы рекомендуем установить аванс в 40-45% от суммы заработка с корреляцией на фактически отработанное время: к дате выплаты аванса бухгалтеру предоставляются табеля отработанного работниками времени, и сумма зарплаты за 1-ю половину месяца корректируется на отработанное количество дней.

Рассмотрим порядок расчета такого аванса на примере менеджера Артемова Л. Е.

Пример 3

Оклад работника — 25 000 руб. Рассчитаем аванс исходя из 40% от оклада и корреляции за фактически отработанное время.

Плановая величина аванса — 10 000 руб. (25 000 × 40%).

Но поскольку сотрудник отработал 7 дней вместо 10, сумма аванса к выдаче составит 7 000 руб. (10 000 ÷ 10 × 7).

Авансы и ЕСН

Статьей 243 НК РФ "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам" в п. 3 установлено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Таким образом, как и в случае с обязательными взносами на ОПС, законодательством не предусмотрено требования уплаты ЕСН с зарплаты за первую половину месяца.

Пример 1. Положением об оплате труда аптеки "Таблетки и пипетки" установлено, что зарплата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа текущего месяца, а за вторую половину (окончательный расчет) - 10-го числа следующего месяца. За март 2008 г. сотрудникам аптеки была начислена заработная плата в сумме 108 900 руб.

, в том числе за первую половину месяца 45 057 руб. С заработной платы был удержан НДФЛ в размере 12 857 руб. (с учетом стандартных социальных вычетов, предоставленных на основании заявлений сотрудников), а также произведены начисления ЕСН (26%) - 28 314 руб., взносов на ОПС (14%) - 15 246 руб., взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (исходя из страхового тарифа (0,2%)) - 217,8 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                           14 марта 2008 г. <*>
Выдана зарплата за первую половину месяца   
   70   
   50   
  45 057  
                             31 марта 2008 г.                            
Начислена заработная плата за март          
   44   
   70   
 108 900  
Удержан НДФЛ с начисленной заработной платы 
   70   
   68   
  12 857  
Начислен ЕСН                                
   44   
 69/1-1 
<**>,
69/2-1,
69/3-1,
69/3-2
  28 314  
Начислены взносы на ОПС                     
 69/2-1 
 69/2-2,
69/2-3
  15 246  
Начислен взнос на обязательное социальное   
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
   44   
 69/1-2 
     217,8
                            10 апреля 2008 г.                            
Выдана зарплата за вторую половину месяца   
(108 900 - 45 057 - 12 857) руб.
   70   
   50   
  50 986  
Перечислен НДФЛ в бюджет                    
   68   
   51   
  12 857  
Перечислен взнос на обязательное социальное 
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
   69   
   51   
     217,8
Перечислены ЕСН и взносы на ОПС <***>
   69   
   51   
  28 314  
  • 69/1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
  • 69/1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
  • 69/2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
  • 69/2-2 "Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии";
  • 69/2-3 "Страховые взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
  • 69/3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
  • 69/3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

Отражение авансов в налоговом учете аптек, применяющих "упрощенку"

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи расходы на оплату труда учитываются применительно к ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы НДФЛ, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Соответствующие разъяснения Минфина можно найти в Письмах от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, от 22.02.2007 N 03-11-04/2/48.

Выплата заработной платы два раза в месяц

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ авансы, выданные в счет заработной платы, относятся к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении. В какой момент их нужно включать в налоговую базу?

"Упрощенцы" ведут налоговый учет кассовым методом, следовательно, на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ они должны отражать расходы в день оплаты. Однако сами по себе авансы расходами не являются, а в налоговой базе можно учесть и начисленную, и выданную заработную плату, то есть авансы, выданные работникам, станут расходами лишь в день начисления заработной платы (обычно это последний день месяца). Именно тогда и вносится запись в книгу учета доходов и расходов <1>.

Пример 2. Аптека "Будем здоровы" применяет УСНО (объект налогообложения - "доходы минус расходы").

31 марта 2008 г. сотрудникам организации была начислена заработная плата в размере 45 000 руб.:

  • 18 000 руб. - аванс (выдан 17.03.2008 по платежной ведомости N 5);
  • 21 618 руб. - окончательный расчет за март (произведен 04.04.2008 по платежной ведомости N 6);
  • 5382 руб. - НДФЛ (перечислен в бюджет платежным поручением от 04.04.2008 N 79).

Приведем выписку из книги учета доходов и расходов ООО "Будем здоровы" за I квартал 2008 г.

  N  
п/п
  Дата и номер 
первичного
документа
   Содержание  
операции
     Доходы,     
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
     Расходы,    
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
  1  
       2       
       3       
        4        
        5        
 ... 
      ...      
      ...      
       ...       
       ...       
 149 
31.03.2008,    
платежная
ведомость от
17.03.2008 N 5
Заработная     
плата за первую
половину марта
        -        
      18 000     
 ... 
      ...      
      ...      
       ...       
       ...       
 158 
04.04.2008,    
платежная
ведомость N 6
Заработная     
плата за март
        -        
      21 618     
 159 
04.04.2008,    
платежное
поручение N 79
Перечисление   
НДФЛ с
заработной
платы за март
        -        
       5 382     
 ... 
      ...      
      ...      
       ...       
       ...       
Итого за I квартал                   
       ...       
       ...       

Е.Л.Джабазян

Редактор журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение"

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector